| 问题 | 会计契约与要素契约 |
| 释义 | 企业契约由要素使用权交易契约和会计契约组成。要素所有者通过签定契约把生产要素投入企业，并由此决定了企业所有权的分享方式和分享比例，这只是企业契约联结组合的一个方面。契约主体对企业所有权的行使和剩余索取权的分享本身不能通过要素使用权交易契约实现，这是因为:一方面，要素使用权契约本身没有分配功能，因而各要素主体投入企业的要素数量进而各主体应分享所有权份额大小，要素使用权契约本身无法进行界定;另一方面，要素使用权交易契约没有计量功能，企业最终剩余的大小进而各要素所有者所能分享的企业剩余数量，要素使用权契约无法进行准确计量和分配。因此在企业契约体内部，除了要素使用权交易契约以外，必然还存在一种契约形式以弥补要素使用权交易契约功能上的不足。在现实中，这一重要的功能是通过企业会计契约来行使的。 在企业契约的签定与履行过程中，会计的作用不可或缺。这主要表现在企业契约存续的整个过程中，会计要对企业相关要素进行确认、计量、记录、报告、披露与监督，对契约的履行程度和履行效果进行实时的反映，以便各方随时掌握契约履行状况并据此决定契约的继续履行与终止，因此企业契约的履行过程与会计系统的运行不可分离。 在企业契约框架下，不同会计契约具有不同的契约主体和契约利益界定方式。股权契约以股票为载体对企业的永久性资本进行规制，从而定格了股东在企业中的剩余索取权和控制权地位。债务契约则内涵了债权人对企业的固定合同收益权与会计监督权，报酬契约、税收契约和技术分成契约也同样规定了各自契约主体相应的权利。契约主体利益的实现和企业内部契约安排的方式密不可分。事实上，由于会计具有的经济后果，会计规则的具体内容和形式一直是各方关注的焦点。因为会计规则一经制定并成为公共知识，它就定格了企业各主体之间的经济利益分配关系，而隐藏在会计规则背后的制定这些规则的权利，才是引起企业各主体之间利益变动的原因。谢*仁 (1999)把这种权利叫做会计规则制定权契约安排，它无疑构成会计契约的主体。 |
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