| 问题 | 公允价值变动核算存在的问题 |
| 释义 | 1.“公允价值变动损益”是一个损益类的账户，期末时其余额已经转入“本年利润”，并在当期作为未实现的投资收益—公允价值变动损益列入了当年的利润表。因此以后年度转让此投资性房地产时，该“公允价值变动损益”账户余额为零，无余额可结转。而目前的会计核算将以前期间原已结平的“公允价值变动损益”转入处置当期的“其他业务收入”，政策制定者的初衷是将未实现的收益(损失)在相关资产处置时作为已实现的收益(损失)计入处置当期的损益，但这其实是将以前期间发生的损益计入本期，将会导致处置当期的公允价值变动损益列报不实，违背了权责发生制的会计基础。 2.将公允价值变动损益与其他传统的损益项目并列列报在利润表的营业利润中，不能区分已确认并实现的收益与已确认未实现的收益。公允价值变动损益是已确认未实现的收益，要等相关资产处置时才能得以实现，现在将其与投资收益等已确认并实现的收益一起列报于营业利润中，这样在企业的净利润中将包含部分未实现的收益，影响了财务信息的可理解性，不利于财务报告使用者做出判断和决策。 3.金融工具确认与计量中将可供出售金融资产公允价值变动产生的利得(损失)记入“资本公积——其他资本公积”，列报在资产负债表中。而交易性金融资产等的公允价值变动产生的利得(损失)则通过“公允价值变动损益”列报于利润表。这种做法并不合理，既然都是公允价值变动产生的利得(损失)，入为地将其分列于资产负债表和利润表不具备足够的理由。事实上这种规定也并不能有效制止企业进行盈余管理，如果企业真正想要操纵自己的盈利以操控股价，只需改变持有金融资产的目的，就能通过公允价值变动损益达到粉饰企业经营业绩的效果。这种持有目的的改变即使在审计时也很难把握。所以为了防止上市公司通过操控盈余提供虚假信息而将可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动记入“资本公积”没有必要。 一、公允价值变动用法 (一)、本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。 (二)、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。 (三)、公允价值变动损益的主要账务处理资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，同时，按“公允价值变动损益”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目。同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“公允价值变动损益”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。 (四)期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 (五)、可供出售金融资产公允价值变动应计入“其他综合收益”不在此科目核算。 |
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