| 问题 | 视同销售在所得税和方面的区别 |
| 释义 | 一、视同销售企业所得税处理的规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据国税函〔2008〕828号文的规定，企业用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。在上述情形下，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按公允价值确定销售收入。此外，新企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移，不再作为视同销售处理。为此，国税函〔2008〕828号文件明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。企业发生上述情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。理解国税函〔2008〕828号文的规定主要把握一点，就是区分是否属于内部资产处置关键是要看资产的所有权是否发生了改变，没发生改变就属于内部处置资产，发生了改变就不属于内部处置资产。 二、视同销售增值税处理的规定《财政部国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。 三、视同销售“两税”差异同样是视同销售，但在企业所得税和增值税上的处理却各有差异，我们对此可归纳出以下几个要点，供企业在工作中参考：所得税以所有权转移为前提，例如外购或自产产品用于无偿赠予、作为样品送给客户、作为投资、作为利润分配、用作广告、用于个人消费和职工福利等，都是发生了所有权转移的，如果所有权未转移，则视为内部处置资产，不视同销售，例如外购或自产产品用于在建工程等。增值税则以发生流转作为视同销售，实施细则规定了八种视销售行为，都是有流转环节的。具体来说，自产产品用于在建工程，所有权未转移，增值税视同销售，所得税则不视同销售；外购用于职工福利和个人消费，增值不视同销售（作进项转出处理），所得税要视同销售。 |
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