| 问题 | 税收优惠会计处理相关方面的理解 |
| 释义 | 一、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额 财税〔2012〕15号文规定：“增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。”。 财会[2012]13号规定“四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理”，详细列出了会计分录。 可实务中发现有些企业的处理不正确： 1、技术维护费370元，取得的发票非专用发票，以为不能抵扣，未申请减免税，当然也可能是觉得金额小，抵费用算了。 2、既作了应交增值税-减免税款，又同时做了管理费用，一笔费用双重扣除。这种情况企业的应交增值税科目往往跟申报表是对应不上的，否则就应该自行发现会计处理不正确。 二、小微企业免征增值税，营业税的处理 财税[2013]52号：销售额和营业额不超过2万元，暂免征收增值税和营业税。(深国税局的做法是无需办理税收优惠备案或审批) 财会[2013]24号《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。 至于两者的会计处理为什么会不一样，我的理解是，增值税为价外税，在确认收入时并不一定知道符合暂免条例，为了规范统一计算销项，而由于计算销项，而实际无需缴纳，这时需并不将已计提的销项税转入到营业收入，而是作为税收减免转入到营业外收入。 营业税为价内税，按月或按季申报时根据是否符合暂免条件，来计提营业税金及附加，如果按增值税的会计，先计提，无需缴纳时再转入到营业外收入，对利润表并无影响，所以简化处理，不作会计处理是合理的选择。 三、小微企业所得税优惠 《企业所得税法》第二十八条符合条件的小型微利企业(年度应纳税所得额不超过30万元)，减按20%的税率征收企业所得税。 财税〔2014〕34号：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 纳税人在年度申报时填写附表五“税收优惠明细表”的对应项目，视同备案(以报代备)，由综合征管系统从主、附表采集相关数据生成“小型微利企业备案清册”。 |
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