| 问题 | 对固定资产改良支出处理差异 |
| 释义 | 固定资产改良是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性能而发生的支出。财务会计制度和税法对固定资产改良的确认，从本质上来说是基本相同的。《制度》对改良的确认主要着眼于对固定资产性能、质量的影响，以及对所生产产品的质量、成本等方面的影响，偏重于定性方面的规定。而《办法》为增强实际税收工作的可操作性，偏重于定量方面的规定，如规定修理支出达到固定资产原值20%以上，经过修理后的固定资产的使用寿命延长两年以上等。 一、融资注意事项 为了区别融资租入固定资产和企业其他自有固定资产，企业应对融资租入固定资产单独设立融资租入固定资产明细科目核算，新《企业会计准则第21号———租赁》中规定：在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值，而不是确认为当期费用。《企业会计准则第4号———固定资产》中规定：购买固定资产的价格超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价格与购买价格之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 与经营租赁不同的是，经营租赁方式租入资产不计入固定资产，没有对租入资产的控制权与所有权，融资租入对资产拥有实际控制权。 融资租入应理解为：企业要购进一台设备，但是资金不充分，于是和融资公司共同购入这台设备，由融资公司垫付设备款项，企业在签订合同时先付一部分，剩下的款项以租金方式补足。 二、房屋土地征收补偿费企业所得税 征地补偿费需要交企业所得税。企业取得符合规定的政策性搬迁或处置收入，根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务的，用这些搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 |
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