| 问题 | 预计负债要如何核算 |
| 释义 | (一)预计负债的确认 根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债： 1.该义务是企业承担的现时义务。 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断： 3.该义务的金额能够可靠地计量 在实务中，企业应当注意以下两点： (1)不应当就未来经营亏损确认预计负债。 (2)不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 (二)预计负债的计量 预计负债的计量包括初始计量和后续计量。 1.预计负债的初始计量。 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 (三)预计负债的会计处理 1.产品质量保证 2.未决诉讼 如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债，借记“营业外支出”、“管理费用”等科目，贷记“预计负债”科目，因败诉实际支付诉讼等费用时，应借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。 3.对外担保事项 企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。 (1)在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出(不含诉讼费，实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”，下同)。 如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 (2)企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理： ①企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。 ②企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。 ③企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。 (3)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。 4.待执行合同变成亏损合同事项 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 待执行合同变为亏损合同的，应当作为企业会计准则规范的或有事项。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了履行该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则： (1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。 (2)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。 5.重组事项 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括： (1)出售或终止企业的部分经营业务; (2)对企业的组织结构进行较大调整; (3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： (1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等; (2)该重组计划已对外公告。 根据或有事项准则的规定，企业承担的重组义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 一、固定资产的初始计量： (一)外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额)(生产用动产) 贷：银行存款等 2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额)(生产用动产) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 3.外购固定资产的特殊考虑 (二)自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 (三)其他方式取得的固定资产的成本 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 (四)存在弃置费用的固定资产 借：固定资产 贷：在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值) 借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率) 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等(发生弃置费用支出时) 固定资产的初始计量是固定资产达到预定使用状态前所发生的必要支出。在具体运用时，无论是外购、自行建造还是投资投入的固定资产，基本上都能反映固定资产的实际投资价值。无形资产的初始计量，虽然准则提到“以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本”，但是，在具体到企业内部研究开发项目的支出是否资本化时，准则给予了严格的限制。 |
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