| 问题 | 固定资产一次计入成本的核算方法是什么 |
| 释义 | a机械制造有限公司在2014年9月发生了多项经济业务,其中第二项经济业务应按经济业务类别办理。新购用于研究开发的单位价值不超过100万元的固定资产净值一次性计入成本,并作了相应的会计分录。这体现了《小企业会计准则》中关于固定资产会计核算的规定,即在实际操作中存在两种不同的核算方法。第一种方法是直接将固定资产相关的费用计入相应的成本项目中,不再采用会计核算方法核算固定资产。第二种方法是将固定资产划入 法律分析 根据《企业会计准则》和《小企业会计准则》，在处理固定资产的会计核算时，没有明确规定必须将一次计入成本。因此，在实际操作中存在两种不同的核算方法。具体来说，一种方法是直接将固定资产相关的费用计入相应的成本项目中，不再采用会计核算方法核算固定资产。在这种情况下，需要单独登记备查。另一种方法是将固定资产划入相关成本项目，但仍采用会计核算方法进行核算。 第二种方法分为两步：一是外购固定资产的费用按“固定资产”科目计算，按统一的固定资产管理，固定资产原值的全部金额作为当期固定资产的折旧，计入“累计折旧”科目及相关成本项目。批准第二种会计处理方法。 从第一种会计处理方法的过程来看，它简洁明了，能够直接反映优惠政策，但违反了会计信息质量的要求和《企业会计准则第4号——固定资产》的规定。一是国务院常务会议明确，限额内的固定资产允许一次性计入成本，费用税前扣除。不清楚企业不需要通过“固定资产”核算，不作为固定资产管理；二是按照国务院的决定将固定资产作为“固定资产”重新计入成本的，如果按照固定资产清算的规定将其从“固定资产”科目中剔除，显然违反了会计信息质量的“可靠性”和“可比性”原则，影响财务报告使用者的财务分析和判断；三是上述资产在使用或处置中发生变化其中，由于缺乏必要的、相应的会计分录，难以反映经济业务的全过程；第四，已列入成本的资产，可以通过备查簿分别入账保存，但保管的重要性明显低于账簿。如果单位财务人员频繁变动，难免忘记和遗漏。因此，与第一种方法相比，第二种方法在会计处理上更为复杂，但能更全面地反映经济活动和经营活动，更便于企业资产管理和后续资产处置。 案例分析 2014年9月，a机械制造有限公司发生以下经济业务事项： 1。为开发新产品，公司购买了一台未经安装的数控机床，价格80万元，税金13.6万元，价税合计93.6万元，由银行存款支付；根据税务机关通知，2014年1月1日以后新购买的用于研发的仪器设备，单位价值不超过100万元，单位价值不超过5000元的固定资产一次性计入成本。据统计，2014年1月1日至8月底，公司共采购新产品研发设备4台。固定资产原值350万元，折旧12.8万元。机械设备固定资产原值在5000元以下，固定资产原值合计700万元，其中基础生产车间500万元，管理部200万元。累计折旧320万元，其中基础生产车间230万元，管理部90万元。 第一项经济业务是正常购买固定资产。贷款：固定资产-数控机床80万 应交税费-应交增值税（进项税）13.6万 贷款：银行存款93.6万。 第二项经济业务应按经济业务类别办理。 （1）新购固定资产应单独处理。假设公司新产品开发仍处于研究阶段，则应作如下分录： 借：研发支出-支出支出80万 贷：累计折旧80万。 （2）2014年1月1日至2014年8月底，将新购用于研究开发的单位价值不超过100万元的固定资产净值一次性计入成本，并作如下会计分录： 借：研究开发支出-支出337.2万元（35万-12.8万元） 贷方：累计折旧3372000。（3）价值不超过5000元的固定资产，允许一次计入当期成本。从具体会计准则和小企业会计准则的有关规定来看，基本生产车间固定资产净值不超过5000元的，应当作为“制造费用”计提折旧。但是，如果一次性计入“制造费用”的金额，对企业的成本核算影响不大。如果金额较大，势必会影响目前的产品成本核算。笔者认为，作为政府的一项政策调整，企业的长期经营不具有可比性，将一次性作为“管理费用-折旧费用”处理更为妥当。因此，本项目的会计分录为：借方：管理费折旧费3800000，贷方：累计折旧费3800000。(?) 如果公司在两年内销售2014年9月购买的用于新产品开发的数控机床，总价和税金为35.1万元，并且已收到付款。本会计分录如下： 借方：银行存款351000 贷方：研发支出支出300000 应交税费增值税（销项税）51000 固定资产数控机床800000。 拓展延伸 固定资产是企业重要的资产之一，用于长期生产经营活动。在会计核算中，固定资产可以采用一次计入成本的方法进行核算。这种方法的优点在于能够准确反映企业的资产状况，有助于企业进行财务决策。然而，这种方法也存在一些缺点，例如不能反映资产在使用过程中的减值情况，不利于企业及时调整资产结构。此外，固定资产一次计入成本的方法可能存在人为因素影响，导致成本计算不准确。因此，企业在采用固定资产一次计入成本的方法时，应当充分考虑其优缺点，并结合实际情况进行合理的选择。 结语 根据《企业会计准则》和《小企业会计准则》，在处理固定资产的会计核算时，没有明确规定必须将一次计入成本。因此，在实际操作中存在两种不同的核算方法。第一种方法是直接将固定资产相关的费用计入相应的成本项目中，不再采用会计核算方法核算固定资产。在这种情况下，需要单独登记备查。第二种方法是将固定资产划入相关成本项目，但仍采用会计核算方法进行核算。从第一种会计处理方法的过程来看，它简洁明了，能够直接反映优惠政策，但违反了会计信息质量的要求和《企业会计准则第4号——固定资产》的规定。第二种方法在会计处理上更为复杂，但能更全面地反映经济活动和经营活动，更便于企业资产管理和后续资产处置。 法律依据 禁止向企业摊派暂行条例(1988-04-27)\t第五条\t法律、法规规定的征收费用项目，任何单位不得超出征收的范围，提高征收的标准，变更征收的办法。 中小企业促进法(2017-09-01)\t第十条\t国家设立中小企业发展基金。国家中小企业发展基金应当遵循政策性导向和市场化运作原则，主要用于引导和带动社会资金支持初创期中小企业，促进创业创新。 县级以上地方各级人民政府可以设立中小企业发展基金。 中小企业发展基金的设立和使用管理办法由国务院规定。 预算法实施条例(2020-08-03)\t第三十八条\t地方国有资本经营预算收入编制内容包括本级收入、上一年度结余、上级对特定事项的转移支付、下级上解收入。 地方国有资本经营预算支出编制内容包括本级支出、向一般公共预算调出资金、对下级特定事项的转移支付、上解上级支出。 |
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