| 问题 | 偷税罪数额怎么确定 |
| 释义 | 根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》），偷税数额和偷税比例按照如下方法计算： 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。 偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。 根据《刑法》第201条的规定，因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的构成偷税罪。其中，三次偷税行为是否可以无限期地计算第三次偷税究竟应达到多大数额才予以刑罚处罚根据《解释》，两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。 根据《刑法》第201条，对于多次犯有偷税行为，未经处理的，按照累计数额计算。对此，《解释》作了进一步明确：纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次数额都未达到刑法第201条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的，按照累计数额计算。 一、构成偷税罪的结果要件 偷税罪是结果犯，它必须达到法定结果才能成立。 法定结果（即偷税罪成立的最低标准）有两个：其一，偷税数额达一万元以上，且占应纳税额的百分之十；其二，行为人因偷税受到两次行政处罚。这两点呈并列关系，行为人只要具备其中一点，即可构成偷税罪。 第一点，要求行为人既要达到一万元这一绝对数额标准，又要达到百分之十这一相对比例标准。即我们通常所说的数额加比例标准。 第二点，所要求的两次行政处罚标准是一项富有特色的规定。凡经济犯罪，定罪量刑几乎皆以犯罪数额为依据，这是定论经济犯罪的损失时以数额表示的特性。偷税罪作为一种经济犯罪，在为其规定了定罪量刑的数额标准后，又为其特设了一个两次行政处罚的标准，亦可说是补充规定的一项创举。该规定实际上确立了一项依据数额、不唯数额的定罪量刑原则，而对行为人的一贯表现给予考虑，行为人在实施偷税犯罪行为以前，曾因偷税而受到两次行政处罚，这一事实说明行为人的主观恶性比较严重的。所谓税务机关的行政处罚，即指罚款。《税收征收管理法》第四十条规定，行为人实施了偷税行为，但却未达到一万元及百分之十这一双项标准，即不构成偷税罪，可由税务机关对该行为人处以偷税数额五倍以下的罚款，司法实践中，有些纳税人大偷没有，小偷不断，即经常偷税，但都未达到法定标准，以此来逃避刑事制裁，实际上是钻法律的空子。（必须明确，小偷数额累计达到一万元和应纳税的百分之十者，也满足法定要求条件，而不应视为一次性计算。）两次行政处罚的规定，给偷税人划了一条事不过三的定罪界限，只要行为人曾因偷税受到过两次行政处罚，再实施新的偷税行为时，不管数额是否达到数额加比例标准，都可以认定为偷税罪。这一规定将行政处罚与刑事处罚紧密地联系起来，它把对犯罪结果的考察追溯到行为人的先前行为，进行动态的考察，体现了刑罚个别化原则。 |
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