| 释义 |
法律主观：
【问题】 王先生所在的 公司 为员工合股的投资 有限责任公司 ，持有A公司10%的股份。A公司是上世纪90年代初期推行员工持股的试点单位，于2007年在 上海 证券交易所上市。今年解禁期结束后，王先生所在的公司准备逐步售出所持有的股份并分配给各位 股东 。王先生认为，这部分股份的实际所有权人为公司员工，因此如果按照《财政部、国家税务总局关于个人转让 上市公司 限售股所得征收 个人所得税 有关问题的通知》(财税〔2009〕167号)规定代扣代缴个人所得税，就完成了此项转让涉及的 纳税 义务，他想知道这样理解是否正确。 【解答】 对个人转让限售股取得的所得，应按照“财产转让所得”项目、适用20%的比例税率征收个人所得税。很显然，文件的适用对象是限售股的个人持有者，针对的是自然人转让限售股行为。根据王先生所反映的情况，尽管其公司股份实际持有人为个人，但这些股份是公司以法人名义在证券公司登记的，在转让时也必定是以 公司法 人的名义进行的，应认定为法人单位买卖限售股的行为。因此，这项转让不适用财税〔2009〕167号文件的规定。 《营业税暂行条例》第一条、第五条第四项和实施细则第二条、第十八条规定，单位和个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，应按金融保险业税目征收营业税。经国务院批准，《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税〔2009〕111号)仅规定对个人(包括个体工商户及其他个人，下同)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。据此，该公司首先应向税务机关申报缴纳营业税。 《 企业所得税 法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。第四条规定，企业所得税的税率为25%。第六条第三项规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括转让财产收入。《企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业所得税法第六条第三项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、 股权 、债权等财产取得的收入。据此，该公司还应向税务机关申报缴纳企业所得税。 《 个人所得税法 》第二条第七项规定，利息、股息、红利所得属于个人所得税征税范围。第三条第五项规定，利息、股息、红利所得适用20%的税率。《个人所得税法实施条例》第八条第七项规定，利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。据此，如果该公司用上述财产转让的税后利润向各位股东分红，应按当次分红金额代扣代缴个人所得税。 需要说明的是，鉴于限售股转让征税是一项2009年开始启动并正在进行之中的工作，国家税务总局是否会因此作出新的规定尚不得而知。
法律客观：
《中华人民共和国个人所得税法》第六条
应纳税所得额的计算：
（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。
第三条
个人所得税的税率：
（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（税率表附后）；
（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；
（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
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