| 问题 | 苹果公司如何利用国际税制差异进行税收筹划的 |
| 释义 | 1.苹果公司巧妙地利用美国和爱尔兰的相关税收规定, 2.一是两国关于税收居民身份的认定标准,二是美国税法中的“推迟课税”、“打勾规则”、“穿透规则”等,以达到全球税收筹划的目的。 苹果运用的主要避税策略： 2.1避税天堂——卢森堡 位于西欧中部的卢森堡是欧盟最小的成员国，其金融业非常发达，是欧洲大陆有名的避税地。事实上，卢森堡的税种完善，税率也较高。 2.2双层爱尔兰夹荷兰三明治结构 “双层爱尔兰夹荷兰三明治结构”是1990年代苹果欧洲区的一位高管蒂姆·詹金斯（Tim.Jenkins）的创造性想法，在他的提议与努力下，苹果公司逐步建立起以爱尔兰——荷兰三明治为核心的一整套完善的国际避税战略，帮助苹果公司实现了全球范围内大规模的避税。 2.3自否居民纳税人身份 在2015年以前，爱尔兰根据企业的实际管理机构所在地的方法来行使对相关企业的税收管辖权。因此，虽然AOI、ASI都在该国进行注册，但由于其实际管理机构不在爱尔兰而在其他国家，所以在爱尔兰不具有居民纳税人身份。但是由于美国根据企业注册地来行使税收管辖权，那么AOI、ASI因为注册在爱尔兰，因此亦不具有美国的居民纳税人身份。美国和爱尔兰都不会对AOI和ASI行使税收管辖权。 AOI对苹果在海外的许多子公司具有控股权，可从这些公司中收取大量股息，因为AOI自否了其在爱尔兰和美国的居民纳税人身份，因此就这些股息所得并没有向任何一个国家申报企业所得税。而ASI作为一个销售公司，负责欧洲和非洲等区域的产品销售，将其在中国富士康等代工厂生产的产品直接运输到这些区域的分销商处，因此这些产品收入在汇回ASI时将作为境外收入而免征爱尔兰和美国的所得税。 2.4 不合理的成本分摊协议 苹果公司将其知识产权注册在美国——这也是许多美国公司的做法，因为美国具有较完善与严格的知识产权保护法，许多跨国高科技企业出于其保护知识产权的需要，会选择于美国注册。因此苹果可享受美国法律的保护。 2.5 与爱尔兰签署预约定价协议 如果爱尔兰公司的所得被视为来源于爱尔兰，仍将面临在爱尔兰的纳税问题。而爱尔兰的税率是12.5%。但是，我们现在看到的苹果公司在境外的实际税负1%到2%，是怎么做到的呢？这是利用现行的国际税务制度中的另外一个漏洞: 通过预约定价协议。 AOE和ASI这两个公司和爱尔兰的税务局签过一个预约定价协议。内容是爱尔兰税务机关允许这两个公司按照公司的运营成本的8-20%视同应纳税所得额而不是按照实际销售收入缴纳企业所得税。这个协议签署了十多年都没有作出调整，这也违背预约定价有效期的一般国际做法。这两个公司只有几百名雇员，一些办公的成本，这些运营的成本是非常低的。另外，这是与政府所签署的协议，具有法律效力和确定性。因此，苹果公司通过预约定价协议以非常合法的方式绕开了爱尔兰税收。因为有了预约定价协议，苹果公司的一个爱尔兰子公司Apple Sales International(ASI)2009-2011年的税前收入为380亿美元，但只交纳了2100万美元的税款，税负仅仅为0.06%。 合理避税的基本方法和具体的案列分析如下所示： (1)企业类型选择法：投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定,通过对企业类型的选择,以达到减轻税收负担的目的的方法。主要是利用内资与外资的税率的差异来达到避税的目的。 (2)转让定价避税法：转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中,不依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。 (3)成本费用避税法：成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算,使其达到一个最佳值,以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提,是在政府税法,财务会计制度及财务规定的范围内,运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润,扩大成本计算。企业主要利用材料计算避税法,折旧计算避税法,费用分摊避税法等方法来增加本期的费用,成本从而减少应纳税所得额以达到避税的目的。企业经常采取的国际避税的方法主要有以下几种: (一)通过纳税人的国际转移进行避税. (二)利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷. (三)通过征税对象的国际转移进行避税. (四)利用避税地进行国际避税. 案例分析资产评估增值避税案例●某房产账面净值500万元,评估后增值50%,评估价值为750万元,按10年计提折旧●每年可多提折旧=250÷10=25万元●每年可少纳所得税=25×33%=8.25万元 法律依据 《中华人民共和国刑法》 第二百零一条 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 |
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