| 问题 | 代销商品业务的处理方式有几种 |
| 释义 | 一、视同买断方式 走两条线： 受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理，委托方应在发出商品时确认收入 受托方取得代销商品后，如果将来不能卖出可以将其退给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入 二、收取手续费方式 委托方在发出商品时通常不确认收入，因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移，而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入;受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 1.在记忆委托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款： ①发出商品时： 借：委托代销商品/发出商品(成本价) 贷：库存商品 ②收到代销清单： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：委托代销商品/发出商品 借：销售费用 贷：应收账款 ③收到受托方支付的货款 借：银行存款 贷：应收账款 2.在记忆受托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费)： ①收到商品： 借：受托代销商品(协议价) 贷：受托代销商品款 ②对外销售时： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费——应交增值税(销项税额) ③收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解，这里实际上是这样一个过程，因为受托方只是以收取手续费为目的，其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税，所以在委托方收到受托方的代销清单时，同时开给受托方增值税专用发票，受托方将其作为进项税额，和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。 ④支付货款(计算代销手续费)： 借：应付账款 贷：主营业务收入(代销手续费) 银行存款 下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程： 【例题·计算及会计处理题】E股份有限公司系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 (1)E公司委托甲公司销售100台A设备，协议价为8万元，成本为6万元。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与E公司无关。该批设备已经发出，货款尚未收到，E公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。 (2)2008年10月15日，E公司与乙公司签订协议，采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备，代销协议规定的销售价格为每台lO万元，E公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日，E公司累计向乙公司发出400台B设备，每台B设备成本为8万元。 2008年12月31日，E公司收到乙公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，E公司尚未收到销售B设备的款项。 要求：(1)编制**公司的相关会计处理。 (2)编制乙公司的相关会计处理。 【答案】 (1)E公司的相关会计处理： ①借：应收账款936 贷：主营业务收入800 应交税费——应交增值税(销项税额)136(800×17%) 借：主营业务成本600 贷：库存商品600 ②发出商品时： 借：委托代销商品400×8=3200 贷：库存商品3200 收到代销清单： 借：应收账款3510 贷：主营业务收入3000(10×300) 应交税费一应交增值税(销项税额)510 借：销售费用150(3000×5%) 贷：应收账款150 借：主营业务成本2400(8×300) 贷：委托代销商品2400 (2)乙公司的相关会计处理： ①收到商品时： 借：受托代销商品4000(400×10) 贷：受托代销商品款4000 ②对外销售： 借：银行存款3510 贷：应付账款3000(300×10) 应交税费——应交增值税(销项税额)510 ③收到增值税专用发票： 借：应交税费——应交增值税(进项税额)510 贷：应付账款510 借：受托代销商品款3000 贷：受托代销商品3000 ④支付货款并计算代销手续费用时： 借：应付账款3510 贷：银行存款3360 主营业务收入150 【识记要点】 ①视同买断方式的代销商品，如果受托方取得代销商品后与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入;如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方，或者亏了可以要求委托方补偿，则委托方应在收到代销清单时确认收入。 ②收取手续费方式的代销商品，受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额，和其销售代销商品时确认的销项税额抵销，因此受托方并不需要交纳增值税，因为其仅仅是为了收取手续费。 |
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