| 问题 | 除税收返还外的税收优惠 |
| 释义 | 增值税涉及的税收返还包括即征即退、先征后退(返)。 即征即退是指纳税人发生增值税应税行为，由税务部门先按税收规定征税，然后按规定即时退还的政策。因退还比例不同，具体又分为即征即退50%、即征即退80%、即征即退100%，实际税负超3%部分即征即退等。即征即退由税务部门负责退款，一般当月征收当月退还，较先征后退更具及时性，有利于增加纳税人的现金流量。现行增值税返还政策大部分采取即征即退的方式。 先征后退(返)是指纳税人发生增值税应税行为，由税务部门先按税收规定征税，然后由财政部门按规定予以退还的政策。现行政策中，对化肥生产企业生产销售的钾肥，实行先征后返。对于先征后退，具体执行时又分先征后退50%、先征后退100%等，如经批准在新疆注册的出版单位出版的出版物实行先征后退100%政策，对新闻出版类报纸实行先征后退50%政策。 税收返还属于政府补助的范围，应按照《企业会计准则——政府补助》规定，作为与收益相关的政府补助，直接计入当期损益。 举例：甲公司为一般纳税人，销售自行开发生产的软件产品，根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。2013年，取得即征即退税款100万元。会计处理时(单位，万元，下同)： 借：银行存款100 贷：营业外收入100。 企业所得税处理时，若符合不征税收入的确认条件，企业可以选择是否作为不征税收入处理。 此外，由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，会计上通过其他应收款科目核算。 除税收返还外的税收优惠 除上述税收返还的政策外，增值税还涉及减税、免税等形式。减税是指从应纳税款中减征部分税款。免税是指免征某一税种、某一项目的税款。根据《企业会计准则——政府补助》规定，政府补助是企业从政府直接取得的资产，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助，所以，除税收返还外的上述优惠不适用《企业会计准则——政府补助》的有关规定。下面我们针对几种主要情形分别进行分析。 税控设备和技术维护费 增值税税控系统专用设备抵减增值税额时，应将抵减的增值税额作为递延收益处理，随固定资产折旧分期计入损益。技术维护费抵减增值税额时，直接计入当期损益，冲减管理费用。以税控设备抵减增值税额为例，具体应区分纳税人类别分别处理。 |
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