| 问题 | 债务重组收益的所得税问题 |
| 释义 | 在以现金资产偿还债务的债务重组方式下，假定甲公司销售一批货物给乙公司，之后乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余额用现金立即清偿。乙公司应确认的债务重组所得为20万元，同时，20万元应作为债务重组所得计入当期应纳税所得额。 企业债务重组业务所得税的会计处理方法在会计上还没有明确规定，由于债务重组所得与接受捐赠性质类似，建议参考财政部、国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答 (三)》的通知(财会[2003]29号)中对接受捐赠资产的会计处理方式进行。 《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令第6号)第六条规定：债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。 另外，《企业债务重组业务所得税处理办法》第八条规定：企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。 《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》(国发[2004]16号)取消了对该项目的审批。 财政部、国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答 (三)》的通知(财会[2003]29号)： (一)企业接受捐赠资产的会计处理 企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过待转资产价值科目核算。企业应在待转资产价值科目下设置接受捐赠货币性资产价值和接受捐赠非货币性资产价值两个明细科目。 企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记现金或银行存款等科目，贷记贷转资产价值-接受捐赠货币性资产价值科目;企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进行税额，借记应交税金-应交增值税(进项税额)科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记银行存款、应交税金等科目。 (二)纳税调整及相关所得税的会计处理 1、纳税调整金额的计算 企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当起应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。 2、计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理 企业在计算当期应交所得税和所得税费用时，应按以下规定进行会计处理 (1)如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已计入待转资产价值科目的账面余额，借记待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值(或待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后(包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同)的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记应交税金-应交所得税科目，按其差额，贷记资本公积-其它资本公积(或接受捐赠非现金资产准备)科目。 【本文关联的相关法律依据】 《企业会计准则——基本准则》第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 《中华人民共和国企业所得税法》第七条收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 |
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